facebook вконтакте instagram
Вверх
[НАМ ПИШУТ…] Льготная ставка НДС при реализации заменителей молочного жира

Кризис – это время обострения человеческих отношений, а экономический кризис – отношений, в первую очередь, между налогоплательщиком и государством в лице его усердных налоговых органов.

 

Фабула дела

В 2011-2012 гг. Доверитель приобретал и реализовывал оптом заменитель молочного жира (ЗМЖ).

Поставщик доверителя продавал ему ЗМЖ с применением льготной десятипроцентной ставки НДС, соответственно, продукция реализовывалась доверителем конечным потребителям по такой же ставке.

По итогам выездной налоговой проверки налоговики посчитали, что доверитель был не вправе применять льготную ставку НДС при реализации заменителя молочного жира, поскольку право на применение льготной ставки НДС появилось у налогоплательщиков только с 01.01.2013.

Ставку НДС налоговики изменили до привычной в 18% и доначислили НДС.

 

Коварная воля законодателя

Налогообложение операций по реализации товаров, по общему правилу, осуществляется по ставке в 18%, кроме реализации товаров, указанных в ст. 164 НК РФ.

Узкое толкование права на применение льготной ставки НДС судами и контролерами заключалось в том, что право на применение льготной ставки НДС зависит от того, включен или нет данный товар в текст ст. 164 НК РФ.

Поэтому некоторые суды делали вывод, если законодатель прямо перечислил льготную продукцию (ЗМЖ) в НК РФ, то это лишает налогоплательщика права на применение ставки НДС в 10%

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 10.03.2011 по делу А40-37845/10 указал, что перечень товаров, реализуемых по ставке 10%, содержится в пункте 2 ст. 164 НК РФ и ЗМЖ не входит в данный перечень.

Логика законодателя подтверждала эту неблагоприятную для налогоплательщика позицию, поскольку Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ в ст. 164 НК РФ были включены «заменители молочного жира», как льготные товары с 01.01.2013.

Поэтому налоговики настаивали, что законодатель включил ЗМЖ в перечень льготных товаров в НК РФ только в 2013, а до 2013 года льготная ставка НДС на реализацию ЗМЖ не распространялась.

Позиция инспекции соответствовала позиции ФНС РФ в письме от 6 марта 2013 г. N ЕД-2-3/152@, где ФНС РФ заявила о праве на применение ставки НДС в 10% к ЗМЖ только в случае его реализации с 01.01.2013.

В проверяемый период (2011-2012 гг.) пункт 2 ст. 164 НК РФ, в котором содержится перечень льготных товаров, указания на ЗМЖ не содержал, поэтому ожидать благоприятного решения налоговиков не приходилось.

 

Мнение несогласных или расширительное толкование норм Налогового кодекса РФ

В применении льготной ставки НДС не все так просто, как полагал налоговый орган.

В том же пункте 2 ст. 164 НК РФ есть хитрая оговорка о том, что коды видов льготной продукции (ОКП) должны соответствовать кодам в Общероссийском классификаторе продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Перечень кодов льготных продовольственных товаров утвержден Правительством РФ в Постановлении от 31.12.2004 №908 (далее – «Перечень»).

Открываем Перечень в редакции конца 2011 года и находим позицию «Маргарин» с кодом 91 4200, включающую в себя продукцию маргариновую с кодами 91 4210 — 91 4213, 91 4230 — 91 4234.

Коды маргариновой продукции определяются в технической документации на нее, например, сертификате соответствия продукции, таможенной декларации.

ФНС РФ в Письме ФНС РФ от 01.02.2011 №КЕ-4-3/1420@ указало, что принадлежность продовольственных товаров к перечисленным в Перечне товаров подтверждается соответствием кодов ОКП, приведенным в этом Перечне кодам ОКП, указанном в национальном стандарте, техническом условии на продукцию, сертификате соответствия на продукцию.

В сертификате соответствия на поставленные доверителю ЗМЖ изготовителем ЗМЖ был указан код ОКП – 91 4230.

Тот же код был указан в техническом условии на ЗМЖ.

Если код ОКП из Перечня соответствовал коду ОКП в сертификате соответствия или техническом условии, то суды признавали право на применение льготной ставки НДС независимо от наличия указания на продукцию в НК РФ (см. Определение ВАС РФ от 02.11.2009 по делу А64-6808/08-13, Определение ВАС РФ от 23.12.2008 по делу №А76-1169/2008).

Вывод был очевиден – полный перечень льготных продовольственных товаров определяется не только законодателем в НК РФ, но и Правительством РФ через коды ОКП, значит, при соответствии кодов ОКП в Перечне кодам в документацию на продукцию право на льготу презюмируется.

В подтверждение права доверителя на применение льготной ставки НДС говорило и Постановлением Правительства РФ от 18.06.2012 N 597, которое исключило применение льготной ставки НДС к реализации ЗМЖ, начиная с осени 2012 года.

Возражения на акт налоговой проверки были построены на вышеуказанных доводах.

Дополнительно я указал, что при проверке законности применения ставки НДС к поставщика налогоплательщика никаких претензий к нему предъявлено не было.

Анализ ГОСТов (Р 52178-2003, Р 53796-2010) на маргарин и ЗМЖ показал, что их физико-химические показатели (массовая доля жира, основной компонент, цвет, запах) во многом идентичны, что является еще одним свидетельством воли законодателя на применение льготы к этим товарам.

Результатом поданных возражений с подтверждающими льготный код ОКП документами стал полный отказ налоговой инспекции от заявленных претензий.

 

Не бойтесь спорить.

—————————————
Васюков Иван Геннадьевич

юрисконсульт

E-mail: ivanlawyer1990@mail.ru

 

Читайте также...

Текст Вашего комментария*
Имя*

E-mail*

code

Нажимая кнопку «Отправить», я даю своё согласие на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определённых в Соглашении на обработку персональных данных и Политике конфиденциальности.
Получить консультацию у эксперта
Текст Вашего вопроса*

Имя*

E-mail*

В целях обеспечения функционирования сайта, проведения статистических исследований и обзоров, а также проведения ретаргетинга, на данном сайте используются cookie-файлы. Продолжая находиться на данном сайте, вы даёте своё согласие на использование нами cookie-файлов. Подробнее с условиями и целями обработки персональных данных вы можете ознакомиться в разделе «Политика конфиденциальности»

ПОНЯТНО, БОЛЬШЕ НЕ ПОКАЗЫВАТЬ
×